Письмо Минфина России от 23.04.2021 N 03-05-04-01/31041
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении: административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Условия признания объектов недвижимого имущества указанными объектами установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.
Законодательство РФ (Жилищный кодекс РФ, Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", постановление Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 "Об утверждении Положения о классификации гостиниц") и судебная практика (Определения Верховного Суда РФ от 15.10.2018 N 310-КГ18-16918 по делу N А54-6031/2017, Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 10.04.2018 N 6-Г18-6) относят апартаменты к нежилому фонду, данные помещения не являются объектами жилищных прав.
Следовательно, если нежилые помещения (апартаменты) расположены в административно-деловых и торговых центрах (комплексах), включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в пункте 7 статьи 378.2 НК РФ, то тогда они облагаются налогом по кадастровой стоимости вне зависимости от их включения (невключения) в Перечень.
Если нежилые помещения (апартаменты) расположены в зданиях, не признаваемых административно-деловыми и торговыми центрами (комплексами) и фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, то тогда они должны быть включены в Перечень для обложения налогом на имущество из кадастровой стоимости.
Если нежилые помещения (апартаменты) не отвечают вышеуказанным условиям, то тогда они облагаются налогом на имущество исходя из их среднегодовой стоимости при условии их учета на балансе организации в качестве основных средств.
При расчете налога на имущество единого недвижимого комплекса, состоящего из отдельно стоящих зданий, но учтенного под одним кадастровым номером, нужно считать совокупность площадей указанных зданий в целом как площадь одной недвижимой вещи.